從當(dāng)前審計(jì)文獻(xiàn)上看對(duì)其表述不盡一致。有的側(cè)重從資金角度表述效益審計(jì)內(nèi)容；有的則側(cè)重從管理角度表述效益審計(jì)內(nèi)容；有的側(cè)重國(guó)外審計(jì)情況對(duì)效益審計(jì)內(nèi)容加以表述；有的則以我國(guó)開展審計(jì)的現(xiàn)狀為基礎(chǔ)介紹效益審計(jì)內(nèi)容，對(duì)效益審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行分類研究者少，使實(shí)際審計(jì)工作者很難把握其本質(zhì)，因此有必要對(duì)其進(jìn)行分類研究，使我們從內(nèi)容上更加全面地把握效益審計(jì)的基本特征，便于有效地開展效益審計(jì)工作。
筆者認(rèn)為效益審計(jì)的內(nèi)容可歸納為涉及資金方面、管理控制方面、管理服務(wù)方面等九個(gè)方面效益審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容：
1、涉及資金方面效益審計(jì)內(nèi)容
效益審計(jì)的這類內(nèi)容主要是圍繞單位或項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)行的效益審計(jì)評(píng)價(jià)。這是效益審計(jì)最基本的一個(gè)方面。重點(diǎn)是圍繞被審計(jì)項(xiàng)目的資金是否節(jié)約，經(jīng)濟(jì)效益如何來考核評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。如大型投資項(xiàng)目的概預(yù)算情況，資金節(jié)約情況，有無損失浪費(fèi)情況，投資回報(bào)情況的評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)而言就是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益和業(yè)績(jī)情況等。這部分效益審計(jì)內(nèi)容的特點(diǎn)一般直接以貨幣價(jià)值形態(tài)為單位尺度來衡量評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目的效益情況，運(yùn)用的審計(jì)資料主要是財(cái)務(wù)資料。這方面的審計(jì)內(nèi)容是當(dāng)前效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。
2、涉及管理控制方面效益審計(jì)內(nèi)容
這類效益審計(jì)內(nèi)容主要涉及部門單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目管理方面的效益狀況。如管理系統(tǒng)是否健全，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制是否健全，有無健全有效的內(nèi)部管理制度，管理是否科學(xué)，有無管理漏洞等等。也就是從管理角度來考察被審計(jì)項(xiàng)目的效益狀況。其特點(diǎn)是，效益狀況不以貨幣價(jià)值方式來評(píng)價(jià)其管理效益狀況，但可能用其他量化指標(biāo)來衡量，如“時(shí)間”和“空間”、“產(chǎn)量”、“工作量”等非貨幣價(jià)值表示的效率、效果指標(biāo)來衡量。如建設(shè)單位通過改善管理，使一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的工期得到提前；一個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)通過管理或重新設(shè)計(jì)使一個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的布局更加合理，使有限的空間得到更有效的利用等都屬于這一范疇。這些方面管理的改善雖不能馬上反映在用貨幣價(jià)值來衡量的評(píng)價(jià)結(jié)果上，但最終會(huì)對(duì)用貨幣價(jià)值反映的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響。
3、涉及管理服務(wù)質(zhì)量方面效益審計(jì)內(nèi)容
這類效益審計(jì)的內(nèi)容主要涉及管理部門提供的服務(wù)狀況。隨著以人為本的理念深入，這部分的審計(jì)內(nèi)容也將更加豐富。這類效益審計(jì)內(nèi)容的評(píng)價(jià)重點(diǎn)不主要是經(jīng)濟(jì)效益問題，而更關(guān)注的是服務(wù)效果問題。如醫(yī)療衛(wèi)生、銀行、海關(guān)、交通、通信等“窗口”行業(yè)部門的工作效益，就不只是經(jīng)濟(jì)效益問題，還有管理服務(wù)方面的內(nèi)容。其結(jié)果體現(xiàn)的是一種管理和服務(wù)。以美國(guó)社會(huì)保障局的服務(wù)為例，該局服務(wù)對(duì)象是全國(guó)5000多萬退休老人、殘疾人、失業(yè)人員和其他服務(wù)保障人員。1995年撥打免費(fèi)服務(wù)電話多達(dá)1.21億人次。而該部門只能處理1／3的咨詢電話。在美國(guó)的重塑政府運(yùn)動(dòng)中，該局在重塑政府委員會(huì)和一些大的公司的幫助下，重新設(shè)計(jì)了電話網(wǎng)布局，提高了線路效率；其次該局制定了衡量接線員工作效益的新標(biāo)準(zhǔn)，在18個(gè)月內(nèi)，在不增加一條線路的情況下，免費(fèi)電話處理率提高了近一倍。
4、涉及電子信息系統(tǒng)方面效益審計(jì)內(nèi)容
當(dāng)前，電子信息系統(tǒng)幾乎覆蓋了各行各業(yè)�！坝眯畔⒓夹g(shù)驅(qū)動(dòng)一個(gè)效率更高，成本更低的政府”的理念正在為人們所接受。也就是說管理手段已漸漸為信息化技術(shù)所替代。如當(dāng)前我國(guó)重點(diǎn)推出的“金稅工程”、“金盾工程”、“金關(guān)工程”等十二個(gè)“金字”電子政務(wù)工程都是通過信息技術(shù)提高公共管理部門的工作效益的。它不斷被應(yīng)用到政府公共項(xiàng)目管理等諸多領(lǐng)域。這將大大降低管理成本，改善管理效益，提高管理部門的服務(wù)水平和工作效益。與此同時(shí)也增加了政府管理部門對(duì)電子信息系統(tǒng)及信息網(wǎng)絡(luò)的依賴性。一個(gè)部門的管理水平、工作效益很大程度上取決于該部門的信息化水平。電子信息系統(tǒng)是否安全有效，直接影響管理水平和工作效果。因此，電子信息系統(tǒng)在管理中的運(yùn)行情況應(yīng)當(dāng)成為效益審計(jì)的重要內(nèi)容。
5、涉及管理政策方面效益審計(jì)內(nèi)容
涉及管理政策方面的審計(jì)是效益審計(jì)又一類型的內(nèi)容。如近幾年審計(jì)署開展的退耕還林專項(xiàng)資金的審計(jì)，就是涉及我國(guó)的農(nóng)業(yè)政策執(zhí)行情況的效益審計(jì)問題。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，這方面的工作是很重要的工作。美國(guó)審計(jì)總署開展的績(jī)效審計(jì)工作，許多是在國(guó)家制定經(jīng)濟(jì)政策方面發(fā)揮作用的。以改革稅收方面政策為例：審計(jì)總署協(xié)助國(guó)會(huì)對(duì)稅收政策方案進(jìn)行比較、分析、評(píng)估。從國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)利益分析利弊，幫助美國(guó)國(guó)會(huì)對(duì)稅收政策進(jìn)行決策。在我們國(guó)家，也可運(yùn)用效益審計(jì)方法，針對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的體制、機(jī)制方面的問題提出建議，供決策部門決策參考。
6、涉及管理責(zé)任方面效益審計(jì)內(nèi)容
對(duì)公共管理責(zé)任的審計(jì)是效益審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容。效益審計(jì)的中心目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)管理效益問題，確定責(zé)任，提出管理建議，強(qiáng)化公共管理部門的效益責(zé)任，從而促進(jìn)管理部門管理水平的提高。如美國(guó)審計(jì)總署對(duì)績(jī)效審計(jì)的基本目標(biāo)表述是：“為了公眾的利益，幫助國(guó)會(huì)履行憲法職責(zé)，改善聯(lián)邦政府的效益和責(zé)任”。
我國(guó)當(dāng)前開展的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是涉及管理責(zé)任的一種審計(jì)，就其涉及的內(nèi)容而言，是效益審計(jì)的重要內(nèi)容。此項(xiàng)工作對(duì)于科學(xué)的考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部正在起著積極的作用。同時(shí)，通過對(duì)各級(jí)各部門領(lǐng)導(dǎo)干部效益責(zé)任履行情況的考核評(píng)價(jià)，必將促進(jìn)其積極履行效益責(zé)任，提高公共管理的效益水平。
7、涉及人力資源方面效益審計(jì)內(nèi)容
最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織于1986年在澳大利亞悉尼市召開的第十二屆代表大會(huì)上發(fā)表的《關(guān)于效益審計(jì)、國(guó)營(yíng)（公營(yíng)）企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中對(duì)開展人力資源審計(jì)工作已有論述：“人力資源的利用是決定任何國(guó)有（公營(yíng)）部門的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素。人力資源通常是構(gòu)成經(jīng)營(yíng)成本的主要因素，必須特別注意加以控制”。還指出：“人力資源利用審計(jì)是近期才確立的一個(gè)效益審計(jì)工作的領(lǐng)域，而它將得到進(jìn)一步發(fā)展”。因此，針對(duì)人力資源領(lǐng)域進(jìn)行探討，對(duì)提高效益審計(jì)工作質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
人力資源審計(jì)是效益審計(jì)的組成部分�！八哂衅渌Y源不具備的特征（特別是其能動(dòng)性），對(duì)它的管理與使用就顯得更加復(fù)雜與困難。從這個(gè)意義來看，人力資源的開發(fā)與管理成為管理的首要任務(wù)”。因此，要對(duì)其進(jìn)行效益審計(jì)。人力資源審計(jì)的核心內(nèi)容仍然是從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面檢查公共管理機(jī)構(gòu)或其他部門人力資源的使用管理情況。合理有效地配置好、使用好人力資源將會(huì)與其他資源共同產(chǎn)生更大的效益。因此，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面檢查人力資源使用、管理情況也就成為效益審計(jì)的主要內(nèi)容。
8、組織質(zhì)量管理方面效益審計(jì)內(nèi)容
組織質(zhì)量方面審計(jì)，對(duì)我們來講還是個(gè)處女地。但從績(jī)效審計(jì)的完整內(nèi)容構(gòu)成看也是不可缺少的。通過對(duì)管理部門實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的組織設(shè)計(jì)是否合理、組織功能是否科學(xué)有效的檢查，也可使管理部門的管理效益得到大力改善。通過審計(jì)促進(jìn)管理部門對(duì)自身組織進(jìn)行變革，對(duì)完成工作的組織方式的重新設(shè)計(jì)，對(duì)完成任務(wù)的工作流程進(jìn)行“再造”，會(huì)大大提高被審計(jì)單位的工作效益，從而達(dá)到促進(jìn)管理，減少資源浪費(fèi)，提高管理水平的目的。如，1993年1月到2000年9月，美國(guó)精簡(jiǎn)公共管理規(guī)模的重點(diǎn)是臃腫的管理部門，通過重塑政府運(yùn)動(dòng)，重點(diǎn)檢查管理部門的臃腫，管理方式重復(fù)交叉，層次過多，裁減了7.8萬個(gè)管理崗位，2000多個(gè)地方派出機(jī)構(gòu)和250個(gè)項(xiàng)目部門減少了管理的層級(jí)。1999年美國(guó)重塑政府委員會(huì)提交的報(bào)告建議，消減50％的行政監(jiān)督崗位，50％的總部機(jī)關(guān)崗位，50％的管理控制崗位。截止到1999年底，這項(xiàng)改革已使聯(lián)邦政府的行政監(jiān)督人員減少20％，總部機(jī)關(guān)縮小了14％，管理崗位減少了9％。這就是典型的組織管理方面的效益問題。
9、涉及環(huán)境方面效益審計(jì)內(nèi)容
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，環(huán)境問題已成為政府和社會(huì)關(guān)注的重要問題。審計(jì)部門需要對(duì)政府的環(huán)保投入及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，工程建設(shè)等經(jīng)濟(jì)行為對(duì)環(huán)境的影響方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，在開展對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，投資項(xiàng)目的效益審計(jì)中環(huán)境方面的審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)是其內(nèi)容之一。
相關(guān)熱詞： 效益審計(jì)
